WordPress

Выплата дивидендов из полученных дивидендов

Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 1
На странице мы попытались полностью раскрыть тему: "Выплата дивидендов из полученных дивидендов". Если все же возникнуть вопросы, то вы всегда можете написать дежурному специалисту.

Выплата дивидендов физическому лицу – единственному учредителю ООО

Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт журнала

ООО, применяющее ОСНО, ни разу не начисляло и не выплачивало дивиденды своему единственному учредителю – физическому лицу. После сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год было принято решение о выплате дивидендов в 2019 году. За 2018 год получен убыток, но у общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Вправе ли в такой ситуации оно выплатить дивиденды учредителю? Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ? Какую отчетность ООО должно представить в налоговый орган?

О распределении прибыли.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается их общим собранием. Принятие решения о распределении чистой прибыли ООО между его участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества и не может быть отнесено его уставом к компетенции иных органов управления (пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ).

Как видим, законодательством не запрещено распределение между участниками ООО нераспределенной прибыли прошлых лет. На это, в частности, обращается внимание в Постановлении АС СКО от 14.10.2016 № Ф08-7341/2016 по делу № А53-30867/2015:

Действующим законодательством запрет на выплату дивидендов по результатам деятельности за текущий год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет не установлен.

В то же время необходимо учитывать, что ограничения в части распределения прибыли общества между его участниками все же есть – они установлены п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по внесению обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, утвержденном Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Если перечисленные ограничения не срабатывают, учредитель общества вправе принять решение о распределении прибыли прошлых лет, даже если по итогам 2018 года получен убыток. При этом размер распределяемой прибыли должен быть таким, чтобы в результате распределения стоимость чистых активов ООО не стала меньше уставного капитала и резервного фонда и у общества не появились признаки несостоятельности (банкротства).

Также следует учитывать, что прибыль, по которой принято решение о распределении между участниками ООО, нельзя выплатить, если (п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ):

на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в связи с выплатой.

Обязанности налогового агента по НДФЛ.

Полученные физическим лицом от российской организации дивиденды (в рассматриваемой ситуации – доход, полученный участником ООО при распределении прибыли) облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисление и уплату налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, производит ООО, выступающее в качестве налогового агента (п. 3 ст. 214, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Сумму налога агент исчисляет на дату фактического получения дохода от долевого участия в организации отдельно по каждой сумме этого дохода, начисленной налогоплательщику (п. 3 ст. 226). Если выплата дивидендов производится в денежной форме, датой фактического получения дохода является дата его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом налоговая база согласно п. 2 ст. 210 НК РФ определяется с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. В пункте 5 ст. 275 приведена формула расчета налога, из которой следует, что дивиденды участника нужно уменьшить на полученные самой российской организацией доходы в виде дивидендов от других компаний, облагаемые по ставке 13 % (если ранее они не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов).

Если ООО не получало дивидендов (доходов от участия в других организациях), при выплате дивидендов единственному учредителю – физическому лицу НДФЛ нужно исчислить со всей их суммы по ставке 13 %.

Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226).

Отчетность.

Информация о начисленных и выплаченных дивидендах и удержанной с них сумме НДФЛ должна найти отражение в справке по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять приложение 2 к декларации по налогу на прибыль ООО не нужно, поскольку оно не признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (см. также Письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890). Данная обязанность налоговых агентов возникает при осуществлении ими операций с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов п. 4 ст. 230 НК РФ. А уставный капитал ООО состоит из долей, а не из акций.

ООО вправе выплатить физическому лицу – единственному учредителю дивиденды на основании принятого им решения о распределении прибыли при условии, что не срабатывают ограничения, предусмотренные ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Выплачиваемые физическому лицу обществом дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 %, общество при этом выступает в качестве налогового агента. При определении налоговой базы оно должно учитывать, что доходы уменьшаются на суммы дивидендов, полученных самим обществом. В связи с выплатой дивидендов физическому лицу необходимо заполнить и представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a25/983948.html

Выплата дивидендов из полученных дивидендов

Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 3

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 4

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

У общества осталась нераспределенная прибыль прошлых лет в размере 20 млн. руб. В апреле 2018 года участники приняли решение выплатить дивиденды участникам в размере 5 млн. руб., а остальную прибыль оставить нераспределенной. Вправе ли участники в мае 2018 года принять решение о выплате дивидендов из оставшейся нераспределенной части прибыли (15 млн. руб.)? Возможно ли неоднократно принимать решение о распределении между участниками прибыли ООО за прошлые годы, если первоначальным решением она была распределена не полностью?

Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 5

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 6

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

http://www.garant.ru/consult/civil_law/1209420/

Выплата дивидендов из полученных дивидендов

Экономико-правовой бюллетень, N 12, 2008 год
Н.А.Каллаур

Введение

Понятие дивидендов

Дивиденд (dividend, англ., dividendus, лат. — подлежащий разделу) — часть общей суммы чистой прибыли организации, распределяемая между акционерами в соответствии с количеством, стоимостью и видом принадлежащих им акций.

Такое или весьма сходное определение дивиденда дают словари.

Налоговый кодекс РФ признает дивидендом любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п.1 ст.43 НК РФ).

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

Дивидендная политика организации

где V — теоретическая стоимость акции;

D — ожидаемый дивиденд очередного периода;

r — приемлемая доходность (коэффициент дисконтирования);

g — ожидаемый темп прироста дивидендов.

Согласно данной модели, чем больше ожидаемый доход и чем выше темп его прироста, тем больше теоретическая стоимость акции, т.е. рост благосостояния акционеров. Значит, увеличивать размер дивиденда целесообразно.

Однако у этой модели есть и оборотная сторона, которая состоит в следующем.

1. Для выплаты дивидендов организация должна иметь в распоряжении крупную сумму свободных наличных денег. Однако испытывать нужду в наличных денежных средствах организация может по различным причинам, и это не обязательно связано с ее неудовлетворительным финансовым состоянием.

1. Теория независимости дивидендов (Ф.Модильяни и М.Миллер).

Цена акций организации или цена ее капитала не зависит от дивидендной политики, т.е. инвесторам безразлично, получать доход в виде прироста стоимости акций или дивидендов. Стоимость организации определяется ее способностью приносить прибыль и степенью риска и зависит от инвестиционной политики. Выплата высоких дивидендов влечет выпуск новых акций, при этом доля стоимости организации, предлагаемая новым инвесторам, должна равняться сумме выплачиваемых дивидендов.

В теории независимости много ограничений, которые невозможно обеспечить в реальной практике управления прибылью.

2. Теория предпочтительности дивидендов, или «синицы в руках» (М.Гордон и Д.Линтнер).

Рубль ожидаемых дивидендов стоит больше, чем рубль ожидаемого прироста капитала, так как эта компонента ожидаемой доходности более рисковая по сравнению с дивидендной составляющей. Максимизация дивидендных выплат предпочтительнее, чем капитализация прибыли.

Классификацию факторов дивидендной политики можно представить следующим образом:

Требования:
— к источникам дивидендных выплат;
— к форме дивидендных выплат.
Последовательность дивидендных событий

Требования двухсторонних соглашений и односторонних обязательств акционерного общества

Контрактные ограничения на выплаты дивидендов. Правила листинга некоторых фондовых бирж, касающиеся дивидендов

Параметры налогообложения:
— дивидендов;
— доходов от прироста дивидендов.
Инфляция

Субъективные внутрифирменные факторы

Состав акционеров.
Мнение руководства о прочности своего
положения во главе акционерного общества

Объективные внутрифирменные факторы

Инвестиционные возможности.
Структура капитала.
Ликвидность

В условиях рынка информацию о дивидендной политике организаций тщательно отслеживают аналитики, менеджеры, брокеры, дилеры и др. Сбои в выплате дивидендов могут привести к понижению рыночной цены акций.

Поэтому нередко коммерческая организация вынуждена поддерживать дивидендную политику на достаточно стабильном уровне несмотря ни на что. Степень стабильности дивидендной политики для многих неискушенных акционеров служит своеобразным индикатором успешности деятельности организации.

Выплата дивидендов

5000 руб. x (0,12 x (91 дн : 365 дн)) = 149 руб.

Номинальный держатель акций должен представить акционерному обществу данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями, чтобы общество могло составить список тех, кто имеет право получать дивиденды (п.4 ст.42 Закона об АО). Такую информацию организация запрашивает у держателя реестра, а он в свою очередь — у номинального держателя акций (п.2 ст.8 Закона о РЦБ).

Номинальный держатель акций не имеет прав, которые дает владение ценной бумагой, в том числе правом получения дивидендов. Но если его клиент — владелец акций — предоставит номинальному держателю право получать дивиденды, он сможет их получить по доверенности от владельца акций (п.2 ст.8 Закона о РЦБ).

Доверительный управляющий, так же как и номинальный держатель акций, не является собственником акций, они переданы ему в доверительное управление или приобретены им за счет другого имущества, переданного в доверительное управление (п.1 ст.1012, п.2 ст.1020 ГК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Инстройинвест» обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с иском к ООО «Энергострой» о признании права собственности на долю в уставном капитале ООО «Энергострой» в размере 21,81%.

ООО «Энергострой» было создано путем реорганизации ОАО «Энергострой» в форме преобразования.

Общество «Инстройинвест» являлось доверительным управляющим по договору доверительного управления, заключенному между ним и ОАО «Рикон», и управляло акциями ОАО «Энергострой» в интересах ОАО «Рикон».

Однако передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на долю к доверительному управляющему, поскольку собственник передает управляющему не свои полномочия, а только возможность их реализации. В иске было отказано.

ОАО «Рикон» обратилось с кассационной жалобой на вынесенные судебные акты, считая, что они нарушают права общества. Эта жалоба не была удовлетворена, поскольку ОАО «Рикон» не является лицом, участвующим в данном деле, либо лицом, о правах и обязанностях которого арбитражный суд принял судебный акт, поэтому ОАО «Рикон» не вправе обжаловать принятые по настоящему делу решения. (По материалам Определения ВАС РФ от 24.09.2008 N 12024/08.)

Доверительный управляющий действует в интересах собственника акций. Однако в отличие от номинального держателя акций доверительный управляющий по договору о доверительном управлении уполномочен управлять акциями, действуя от собственного имени (подпункты 1, 3 ст.1012 ГК РФ).

Законодательство об акционерных обществах и рынке ценных бумаг не отделяет доверительных управляющих от владельцев акций. Они включаются в список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров (п.2.11 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 30.05.2002 N 17/пс).

Если акционерное общество не выплатит дивиденды доверительному управляющему, акционеры могут предъявить ему претензии, поскольку управляющий отвечает перед акционерами за отсутствие должной заботы об интересах собственника акций (п.1 ст.1022 ГК РФ).

Налогообложение

Налоговое законодательство трактует понятие дивидендов более широко, чем гражданское право: если Гражданский кодекс РФ рассматривает дивиденды только в отношении акционерных обществ (ст.102 ГК РФ), то Налоговый кодекс РФ признает дивидендом любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.43 НК РФ).

К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, для целей налогообложения дивиденд — это не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, т.е. коммерческих организаций других форм.

Порядок налогообложения дивидендов регулирует Налоговый кодекс РФ:

— полученных юридическими лицами — глава 25 «Налог на прибыль организаций»;

— полученных физическими лицами — глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Обратите внимание!

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

http://docs.cntd.ru/document/902194173

Выплата дивидендов бывшему участнику

Вопросы по выплате дивидендов бывшим участникам обществ волнуют многих бывших и действующих собственников. Разберёмся с ними окончательно в этой статье.

О праве обращения бывшего участника общества с требованием распределения прибыли, образовавшейся в период его участия в обществе, после утраты им статуса участника общества В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Закон №14-ФЗ) участники ООО вправе принимать участие в распределении прибыли.

Распределение прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью регулируется ст. 28 Закона № 14-ФЗ. Пунктом 1 этой статьи определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. В п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ говорится о том, что часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Причем уставом общества (при его учреждении или путем внесения последующих изменений по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно) может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли устанавливаются уставом ООО или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Если участник выходит из ООО, подав заявление о выходе, то ООО должно выплатить ему действительную стоимость его доли (Пункт 1 ст. 26, п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Считать и выплачивать уходящему участнику дивиденды за счет чистой прибыли, накопленной к моменту выхода его из ООО, в связи с тем что он покидает ООО, не нужно. Дивиденды полагаются только в случае принятия общим собранием участников (единственным участником) решения о распределении чистой прибыли (Пункт 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; абз. 6 п. 15 Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999).

Таким образом, дивиденды уходящему участнику выплачиваются, только если до его выхода в ООО принимались решения о распределении чистой прибыли и по ним числится задолженность перед этим участником. Аналогичный вывод сделан в Определении ВАС РФ от 12.05.2009 N ВАС-5308/09 и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу N А56-11686/2008.

При этом срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Если срок выплаты уставом или решением общего собрания участников не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Участник ООО, которому в установленный срок не была выплачена часть распределенной прибыли общества, вправе обратиться к обществу с требованием о ее выплате. Срок, в течение которого ему предоставлено такое право, составляет 3 года с момента истечения срока для выплаты распределенной прибыли по принятому решению (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более 5 лет. Пропущенный срок восстановлению не подлежит.

Согласно абз. 2 п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ к приобретателю доли или ее части в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или ее части в уставном капитале, или до возникновения иного основания ее перехода.

Статьей 29 Закона № 14-ФЗ установлены случаи ограничения распределения прибыли общества между участниками общества и ограничения выплаты прибыли общества участникам общества:

«1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято».

При этом нормы гражданского законодательства не содержат запрета на распределение чистой прибыли ООО, сформированной в предыдущих отчетных периодах.

Согласно п.1. ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Пунктом 2 ст. 43 Налогового Кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Как в гражданском, так и в налоговом законодательстве установлено, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Указаний на то, в какой именно период должна образоваться такая прибыль нигде нет (ст. 43 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст. 28 Закона №14-ФЗ). Следовательно, если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году.

Правомерность такого вывода подтверждена в Письмах Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006, от 22.03.2006 N Ф08-1043/2006-457А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43.

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (Письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected]).

Вывод:

Если в ООО сменился участник (участники), а чистая прибыль не была распределена участником (участниками), утратившим(и) статус такового (таковых), то «новый» участник имеет законные основания распределить прибыль общества, в том числе направить на выплату дивидендов. В данной ситуации каких-либо санкций со стороны государственных органов действующим законодательством не предусмотрено, при условии полной уплаты соответствующих налогов.

Если прежний участник (участники) ООО до момента выхода из общества принял(и) решение о распределении чистой прибыли, то данная прибыль должна быть выплачена в течение 60 дней с момента принятия такого решения. При этом после утраты статуса участника законодательством не предусмотрено право обращения бывшего участника с требованием распределения прибыли, образовавшейся в период его участия в обществе.

Аудитор, генеральный директор ООО «Прима-Аудит»

http://prima-audit.ru/vyplata-dividendov-byvshemu-uchastniku/

Выплачиваем дивиденды: «путеводитель»

Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 9

Автор: Марина Казанова • налоговый эксперт, [email protected]

Основное условие выплаты дивидендов — наличие прибыли. Ведь дивиденды — это часть прибыли, которая подлежит распределению между участниками ( ст. 116 ГКУ, п.п. «б» ст. 10 Закона о хозобществах*, ст. 30 Закона об АО**, п.п. 14.1.49 НКУ, п. 4 П(С)БУ 15). Причем учтите: прибыли не налоговой, а именно бухгалтерской.

Дивиденды могут выплачиваться как за счет прибыли текущего периода, так и за счет нераспределенной прибыли предыдущих. Учитывая это, для определения размера такой прибыли логично ориентироваться на сумму нераспределенной прибыли по данным баланса (его стр. 1420).

В протоколе решения общего собрания, на основании которого будет проводиться выплата дивидендов, следует фиксировать период, за который они выплачиваются.

Здесь уместно затронуть тему убытков. Предположим, что по итогам 2015 года предприятие получило прибыль, а 2014 год — убыточный. Можно ли всю прибыль, полученную в 2015 году, использовать для выплаты дивов? Важно помнить: решение о том, как распределять прибыль и покрывать убытки, — это исключительная компетенция общего собрания ( ст. 33 Закона об АО, ст. 59 и п.п. «д» ч. 5 ст. 41 Закона о хозобществах). Законодательство не содержит требований о том, что полученная прибыль должна автоматически использоваться для покрытия убытков предыдущих отчетных периодов. Общим собранием участников может быть принято решение, что убытки предыдущего периода покрываются, к примеру, за счет резервного капитала (если он сформирован). То есть в распределении всей прибыли, полученной в 2015 году, на выплату дивидендов нарушений нет. Но именно общее собрание должно решить, выплачивать дивы в этом случае или нет.

Вместе с тем, если прибыли в текущем году вы не получили (и при этом у вас нет нераспределенной прибыли прошлых лет), дивиденды выплатить нельзя Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 10. Но указанное выше справедливо для дивидендов по корпоративным правам, отличным от акций, и простым акциям.

Есть прибыль — обязательно ли выплачивать дивиденды? Как мы отметили выше, распределение прибыли — компетенция общего собрания. Вынудить общее собрание принять решение о выплате дивидендов, в том числе в судебном порядке, нельзя (п. 3.1 постановления Пленума ВХСУ от 25.02.2016 г. № 4).

Если кого-то из участников подобное решение общего собрания не устроит, то, как вариант, он может обратиться для его обжалования в суд. Вместе с тем сделать это можно только в том случае, если такое решение приняли с нарушением законодательства.

С какой периодичностью могут выплачиваться дивиденды? Акционерные общества могут выплачивать дивиденды только раз в год (это следует из ч. 2 ст. 30 Закона об АО). В то же время, если у такого общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то, потенциально, периодичность может быть и другой.

Для ООО и обществ с допответственностью ограничений по периодичности выплат дивов не установлено. Они могут выплачивать дивиденды чаще чем раз в год (письмо Минюста от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1). Ограничения может предусматривать лишь устав.

Порядок выплаты. В самом общем виде действует такая схема:

1. Общее собрание принимает решение о выплате дивидендов. Оно оформляется протоколом. При этом в решении стоит зафиксировать срок, в течение которого общество должно выплатить дивиденды (с учетом сроков, установленных законодательством, — для акционерных обществ по этому поводу см. дальше).

Для акционерных обществ общее собрание обязательно созывается раз в год не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. При этом вопрос распределения прибыли должен быть вынесен на повестку дня такого собрания (ст. 32 и 33 Закона об АО). Для остальных обществ ограничений по срокам созыва общего собрания нет.

2. На основании данного протокола высший исполнительный орган общества (руководитель, директор) издает приказ о начислении и выплате дивидендов.

3. На основании приказа осуществляется выплата дивидендов.

Заметим, что акционерные общества могут выплачивать дивиденды через депозитарную систему (см. дальше), в связи с чем для них такой порядок может отличаться.

В какие сроки и в какой форме могут быть выплачены дивиденды? Для акционерных обществ такой срок не может превышать шести месяцев со дня принятия решения общим собранием о выплате дивидендов. А по привилегированным акциям — шесть месяцев после окончания отчетного года (ч. 2 ст. 30 Закона об АО).

Акционерные общества осуществляют выплату дивидендов через депозитарную систему Украины или непосредственно акционерам (конкретный способ выплаты определяется решением общего собрания акционеров). В случае принятия акционерным обществом решения о выплате дивидендов частями, такие выплаты осуществляются одновременно всем лицам, имеющим право на получение дивидендов, пропорционально количеству принадлежащих им акций ( п. 5 разд. 1 Порядка № 391***). Дивиденды АО выплачиваются исключительно в денежной форме (ч. 1 ст. 30 Закона об АО).

Что касается прочих хозобществ, то для них все гораздо либеральнее. Сроки выплаты дивидендов — это внутреннее дело участников и компетенция их общего собрания. Что касается формы выплаты дивидендов, то здесь также жестких требований нет — она может быть любой, в том числе натуральной.

Учетные вопросы

НДС. Выплата дивов в денежной форме — не объект обложения НДС ( п.п. 196.1.6 НКУ). В натуральной — поставка с начислением НДС.

Дивидендный авансовый взнос для предприятий общесистемщиков. Налогоплательщики, выплачивающие дивиденды в пользу юрлиц, обязаны уплачивать дивидендный авансовый взнос. Такой дивидендный авансовый взнос перечисляют в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов ( п.п. 57.11.2 НКУ). Ставка — 18 %.

Но учтите: дивидендный авансовый взнос уплачивается не со всей суммы дивидендов, а только с суммы их превышения над объектом обложения налогом на прибыль, определенного по итогам года, за который они выплачиваются ( п.п. 57.1 1 .2 НКУ). Правда, для того чтобы уплачивать дивидендный авансовый взнос только с суммы превышения, должны выполняться два условия: 1) объект обложения налогом на прибыль за год должен быть задекларирован; 2) денежное обязательство по налогу на прибыль, рассчитанное за год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, должно быть погашено.

Иначе диваванс придется уплатить со всей суммы дивидендов.

Если дивиденды выплачивают за неполный календарный год, то для расчета суммы превышения нужно использовать значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивают дивиденды ( абз. 3 п.п. 57.11.2 НКУ).

Сумма уплаченных дивидендных авансов засчитывается в уменьшение налога на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Дивидендный авансовый взнос у юрлиц-единоналожников. Дивидендный авансовый взнос распространяется и на юрлиц-единоналожников. Правда, для них все гораздо хуже. Ведь дивидендный авансовый взнос придется уплачивать со всей суммы начисленных дивидендов. И к тому же зачесть в счет уплаты единого налога сумму «авансов» нельзя Выплата дивидендов из полученных дивидендов - картинка 10.

Выплата дивидендов физлицам. Важные правила:

1. При выплате дивидендов физическим лицам эмитент корпоративных прав выступает налоговым агентом ( п.п. 170.5.1 НКУ).

2. Дивидендный авансовый взнос при выплате дивидендов физлицам не уплачивается (см. выше).

3. ЕСВ при выплате дивидендов не начисляется на них. Они названы в Перечне видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170. Это касается всех дивидендов.

4. С суммы начисленных дивидендов взимается военсбор (1,5 %).

5. Уплатить НДФЛ нужно в день выплаты дивидендов. Если дивиденды начислены, но не выплачены — НДФЛ уплачивается в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления.

Не облагаются НДФЛ дивиденды, которые реинвестируются в уставный капитал эмитента, если при этом не меняются пропорции (доли) участия всех акционеров в уставном фонде эмитента ( п.п. 165.1.18 НКУ). Другими словами, когда производится так называемая реинвестиция. Такие дивиденды отражаются в форме № 1ДФ с признаком дохода «142».

Кто выплачивает дивиденды

дивиденды по привилегированным акциям

Юрлицо — плательщик налога на прибыль (кроме ИСИ)

5 % (признак дохода «109»)

18 % (признак дохода «101*»)

Юрлицо — плательщик единого налога

18 % (признак дохода «109»)

* Для целей налогообложения такие дивиденды приравниваются к зарплате ( п.п. 170.5.3 НКУ). В некоторых разъяснениях налоговики выплату таких дивов предлагают указывать с признаком «109» (см., к примеру, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 04.10.2016 г. № 21611/10/26-15-14-06-04-29).

Бухучет. Для учета дивидендов, подлежащих выплате участникам, в бухучете применяют субсчет 671: по кредиту отражают начисление дивидендов, по дебету — их выплату. Как правило, начисление дивидендов осуществляется за счет прибыли. В этом случае их сумму отражают корреспонденцией по Дт 443 и Кт 671.


http://buhgalter911.com/news/news-1024038.html

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях